自行研发软件出口退税 研发服务出口退税政策

自行研发软件出口退税

《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税〔2011〕100号)第一条项规定，“(一)增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策......(三)纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税;对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。 

第二条规定，本通知所称软件产品，是指信息处理程序及相关文档和数据。软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。”

由此可见，当软件著作权属于受托方的，受托方应当按17%(现16%)税率征收增值税，并享受即征即退政策。如果著作权属于委托方或双方共有，则不征收增值税。我们可以把该业务类型理解为生产企业生产产品并销售的模式，是传统的增值税征收范围。

营改增后，征税范围发生了很大的改变，之前不征收增值税的情形已不复存在。财税(2016)36号文规定：“现代服务——信息技术服务：是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。软件服务：是指提供软件开发服务、软件维护服务、软件测试服务的业务活动。”

也就是说，营改增后，如果软件公司受托开发软件产品，著作权归委托方，则属于现代服务业中的软件服务，按照6%税率征收增值税，如果软件公司自己开发软件并销售，软件的著作权归软件公司，属于传统的增值税征收项目，按16%税率征收增值税，并享受即征即退政策。

研发服务出口退税政策

跨境应税行为适用增值税零税率

【政策要点】

跨境应税行为增值税零税率。

【享受主体】

销售符合规定的服务和无形资产的中华人民共和国境内的单位和个人。

【享受条件】

1.提供国际运输服务。

（1）在境内载运旅客或者货物出境。

（2）在境外载运旅客或者货物入境。

（3）在境外载运旅客或者货物。

2.航天运输服务。

3.向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：

（1）研发服务。

（2）合同能源管理服务。

（3）设计服务。

（4）广播影视节目(作品)的制作和发行服务。

（5）软件服务。

（6）电路设计及测试服务。

（7）信息系统服务。

（8）业务流程管理服务。

（9）离岸服务外包业务。包括信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）、技术性知识流程外包服务（KPO），其所涉及的具体业务活动，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》相对应的业务活动执行。

（10）转让技术。

4.财政部和国家税务总局规定的其他服务。

【执行时间】

2016年5月1日起

【政策依据】

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

提高部分产品出口退税率

【政策要点】

将瓷制卫生器具等1084项产品出口退税率提高至13%；将植物生长调节剂等380项产品出口退税率提高至9%。

【享受主体】

出口符合文件规定的货物的企业。

【享受条件】

出口符合文件规定的货物。

【执行时间】

2020年3月20日起

【政策依据】

《财政部 税务总局 关于提高部分产品出口退税率的公告》（财政部税务总局公告2020年第15号）

（十五）技术先进型服务企业减按15%的税率征收企业所得税

【政策要点】

对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税

【享受主体】

经认定的技术先进型服务企业。

【享受条件】

技术先进型服务企业必须同时符合以下条件：

1.在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的法人企业；

2.从事《技术先进型服务业务认定范围（试行）》中的一种或多种技术先进型服务业务，采用先进技术或具备较强的研发能力；

3.具有大专以上学历的员工占企业职工总数的50%以上；

4.从事《技术先进型服务业务认定范围（试行）》中的技术先进型服务业务取得的收入占企业当年总收入的50%以上；

5.从事离岸服务外包业务取得的收入不低于企业当年总收入的35%。

【执行时间】

2017年1月1日起

【政策依据】

《财政部 税务总局 商务部 科技部 国家发展改革委关于将技术先进型服务企业所得税政策推广到全国实施的通知》（财税〔2017〕79号）。

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